राजवित्तीय विनियमन को पूर्वव्यापी प्रभाव दिया जाना चाहिये

स्रोत: उच्चतम न्यायालय 

चर्चा में क्यों?

हाल ही में, न्यायमूर्ति बी.वी. नागरत्ना एवं न्यायमूर्ति सतीश चंद्र शर्मा ने कहा है कि 17.09.2010 के CBEC परिपत्र को पूर्वव्यापी प्रभाव से लागू किया जाना चाहिये, क्योंकि यह केवल मौजूदा अधिसूचनाओं को स्पष्ट करता है तथा कोई नई वित्तीय व्यवस्था प्रस्तुत नहीं करता।

• उच्चतम न्यायालय ने मेसर्स सूरज इम्पेक्स (इंडिया) प्राइवेट लिमिटेड बनाम भारत संघ एवं अन्य (2025) के मामले में यह निर्णय दिया।

मेसर्स सूरज इम्पेक्स (इंडिया) प्राइवेट लिमिटेड बनाम भारत संघ एवं अन्य (2025) मामले की पृष्ठभूमि क्या थी?

• मेसर्स सूरज इम्पेक्स (इंडिया) प्राइवेट लिमिटेड, जो मुख्य रूप से सोयाबीन खली (SBM) के निर्यात में संलग्न एक व्यापारिक निर्यातक है, ने वर्ष 2006-2010 के बीच जारी विभिन्न सीमा शुल्क अधिसूचनाओं के अंतर्गत 1% की अखिल-उद्योग दर (AIR) पर शुल्क वापसी की पात्रता का दावा किया। 
• कंपनी को 2008 तक नियमित रूप से 1% AIR शुल्क वापसी का लाभ मिला, जब केंद्रीय उत्पाद शुल्क महानिदेशक, इंदौर ने यह राय बनाई कि यदि निर्माता/निर्यातक केंद्रीय उत्पाद शुल्क नियम, 2002 के नियम 18 या नियम 19(2) के अंतर्गत केंद्रीय उत्पाद शुल्क की छूट का लाभ पहले ही ले चुके हैं तो वे AIR वापसी के अधिकारी नहीं हैं।
• इस निर्वचन के उपरांत, सीमा शुल्क अधिकारियों ने अपीलकर्त्ता और इसी तरह की स्थिति वाले अन्य व्यापारी निर्यातकों को शुल्क वापसी जारी करने से रोक दिया, जबकि अधिसूचनाओं में स्पष्ट रूप से कहा गया था कि CENVAT  सुविधा का लाभ उठाया गया है या नहीं, इस पर ध्यान दिये बिना वापसी उपलब्ध थी। 
• निर्यातकों ने अभ्यावेदन के माध्यम से केंद्रीय उत्पाद शुल्क और सीमा शुल्क बोर्ड (CBEC) से संपर्क किया, जिसमें तर्क दिया गया कि SBM निर्यात पर वापसी सीमा शुल्क घटक थी, जबकि नियम 18 एवं नियम 19 (2) के अंतर्गत लाभ केंद्रीय उत्पाद शुल्क के हिस्से से संबंधित थे, जो प्रकृति में अलग थे। 
• इन अभ्यावेदनों के प्रत्युत्तर में, CBEC ने 17 सितंबर 2010 को स्पष्टीकरण परिपत्र संख्या 35/2010-Cus जारी किया, जिसमें कहा गया कि सीमा शुल्क हिस्से के लिये AIR शुल्क वापसी के साथ-साथ केंद्रीय उत्पाद शुल्क नियमों के अंतर्गत उत्पाद शुल्क लाभ एक साथ उपलब्ध होंगे।
• हालाँकि, जब अपीलकर्त्ता ने 17.09.2010 से पहले की अवधि के लिये AIR ड्यूटी ड्रॉबैक के वितरण की मांग करते हुए आयुक्त (सीमा शुल्क) कांडला से संपर्क किया, तो इस आधार पर लाभ देने से मना कर दिया गया कि परिपत्र का संभावित प्रभाव केवल 20.09.2010 से था। 
• CBEC (ड्रॉबैक डिवीजन) ने यह भी दोहराया कि अधिसूचना संख्या 84/2010-सीमा शुल्क दिनांक 17.09.2010 20.09.2010 से प्रभावी थी तथा इसकी संभावित प्रकृति स्पष्ट होने के कारण, पूर्वव्यापी प्रयोज्यता उत्पन्न नहीं हुई। 
• इस अस्वीकरण से व्यथित होकर, अपीलकर्त्ता ने मध्य प्रदेश उच्च न्यायालय के समक्ष रिट याचिका संख्या 2576/2012 दायर की, जिसमें यह घोषित करने की मांग की गई कि परिपत्र संख्या 35/2010-सीमा शुल्क दिनांक 17.09.2010 का पूर्वव्यापी प्रभाव था। 
• उच्च न्यायालय ने रिट याचिका को यह कहते हुए खारिज कर दिया कि अधिसूचना केवल स्पष्टीकरणात्मक नहीं थी, बल्कि इसकी प्रकृति भी भावी थी, क्योंकि इसमें 20.09.2010 से इसकी प्रभावशीलता का स्पष्ट उल्लेख था और तत्पश्चात समीक्षा याचिका को भी खारिज कर दिया।

न्यायालय की टिप्पणियाँ क्या थीं?

• न्यायालय ने कहा कि परिपत्र के केवल स्वरूप की नहीं बल्कि उसके सार की भी जाँच की जानी चाहिये। न्यायालय ने कहा कि CBEC परिपत्र संख्या 35/2010-Cus स्पष्टीकरणात्मक एवं हितकारी प्रकृति का था, जो निर्यातकों के अभ्यावेदन के प्रत्युत्तर में जारी किया गया था, जिन्हें पूर्व अधिसूचनाओं में CENVAT  लाभ के बावजूद उपलब्धता के विषय में स्पष्ट रूप से उल्लेख करने के बावजूद 1% वापसी से वंचित किया जा रहा था। 
• न्यायालय ने पाया कि संबंधित परिपत्र और पूर्व अधिसूचनाओं को ध्यान में रखते हुए, कोई नया अधिकार या लाभ सृजित नहीं हुआ, बल्कि व्यापारी निर्यातकों को मिलने वाले लाभ के वास्तविक दायरे को स्पष्ट किया गया और एक बार के लिये तय कर दिया गया, केवल यह स्पष्ट किया गया कि CENVAT  का लाभ उठाने के बावजूद SBM व्यापारियों को 1% सीमा शुल्क वापसी उपलब्ध थी।
• प्रकृति में व्याख्यात्मक होने के कारण, न्यायालय ने माना कि परिपत्र को सीमा शुल्क में छूट के लिये एक नई राजवित्तीय व्यवस्था को अपनाने के रूप में नहीं समझा जा सकता है जिसका उद्देश्य निहित अधिकारों को प्रभावित करना या विभाग पर नया भार डालना है, क्योंकि इसे पूर्व अधिसूचनाओं के अर्थ और सीमा के विषय में अस्पष्टता को हल करने के लिये पारित किया गया था। 
• न्यायालय ने देखा कि पहले से ही लागू पूर्व अधिसूचनाओं के साथ पढ़ने पर CBEC परिपत्र पूर्ववर्ती तथ्यों पर भावी लाभ प्रदान नहीं करता है, बल्कि पहली अधिसूचना संख्या 81/2006 के माध्यम से शुरू किये गए लाभ की सीमा को स्थापित करता है, तथा इस कारण से, CBEC अधिसूचनाओं के उद्देश्य को प्रभावी करने के लिये ऐसे प्रावधान का संचालन केवल पूर्वव्यापी प्रकृति का हो सकता है।
• न्यायालय ने कहा कि किसी विधि की पूर्वव्यापी वैधता का परीक्षण "निष्पक्षता" के सिद्धांत की कसौटी पर किया जाना चाहिये, जिसमें कहा गया है कि जब एक व्यक्ति को होने वाला लाभ दूसरे पर अनुचित भार नहीं डालता है, तो उद्देश्यपूर्ण निर्माण को पूर्वव्यापी प्रभाव दिया जा सकता है, तथा न्यायालयों को स्पष्टीकरण प्रावधानों के संचालन पर आपत्तियों पर विचार करने की आवश्यकता नहीं है, जब तक कि वे मनमाने, कष्टप्रद न हों या संचालन को अनुचित बनाने वाली समानांतर व्यवस्था का गठन न करें।

केन्द्रीय उत्पाद शुल्क नियम, 2002 क्या हैं?

• केंद्रीय उत्पाद शुल्क नियम, 2002
  • विधिक ढांचा: केंद्रीय उत्पाद शुल्क अधिनियम, 1944 के अंतर्गत दिये गए सांविधिक नियम, 1 मार्च 2002 से प्रभावी, पूरे भारत में केंद्रीय उत्पाद शुल्क प्रशासन को विनियमित करते हैं।
  • उद्देश्य: निर्मित/उत्पादित उत्पाद शुल्क योग्य वस्तुओं पर केंद्रीय उत्पाद शुल्क लगाने, मूल्यांकन करने, संग्रह करने के लिये प्रक्रियात्मक ढाँचा प्रदान करता है।
  • प्रशासनिक ढाँचा: उत्पाद शुल्क विधानों के प्रवर्तन एवं प्रशासन के लिये केंद्रीय उत्पाद शुल्क अधिकारियों की नियुक्ति और अधिकारिता स्थापित करता है।
• नियम 18 - शुल्क में छूट
  • निर्यात छूट: केंद्र सरकार अधिसूचना के माध्यम से निर्यात की गई वस्तुओं या उनके निर्माण में उपयोग की जाने वाली सामग्रियों पर भुगतान किये गए शुल्क में छूट दे सकती है।
  • क्षेत्र: निर्यात की गई वस्तुओं पर प्रत्यक्ष शुल्क और विनिर्माण में उपयोग किये जाने वाले कच्चे माल/इनपुट पर अप्रत्यक्ष शुल्क दोनों को शामिल करता है।
  • सशर्त लाभ: सरकारी अधिसूचनाओं में निर्दिष्ट शर्तों, सीमाओं और प्रक्रियाओं के अधीन।
• नियम 19(2) - शुल्क भुगतान के बिना निर्यात
  • शुल्क-मुक्त सामग्री निष्कासन: निर्यात वस्तुओं के निर्माण के लिये कारखाने/गोदाम से शुल्क भुगतान के बिना सामग्री को हटाने की अनुमति देता है।
  • पूर्व अनुमोदन: केंद्रीय उत्पाद शुल्क के प्रधान आयुक्त/आयुक्त से अनुमोदन की आवश्यकता है।
  • सशर्त सुविधा: केंद्रीय उत्पाद शुल्क और सीमा शुल्क बोर्ड द्वारा अधिसूचित शर्तों, सुरक्षा उपायों और प्रक्रियाओं के अधीन।